文/梧桐晓编

A公司陈说主板IPO。敷陈期内，A公司的研发参预远高于研发用度金额。让公司及保荐机构讲明注解这一尽头情形的合感性成为审核中情主张落实函的三大问题之一。公司为讲明注解此情形的合感性，列举了有同类情形的8家上市公司手脚佐证。

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回应：

一、刊行东谈主讲明

（一）酿成产物最终对外售售的研发参预远高于研发用度金额的合感性

1、刊行东谈主研发参预远高于研发用度金额的合感性

公司的研发责任东淌若遍及围绕蒸压加气混凝土装备开展的，凭据方针客户或潜在客户需求，通过不停的产物改型、技巧改进，握续培植产物质能，大部分的研究责任为新产物研制。公司进行查考或研制新产物的过程中需领用较大金额的非消耗性原材料，主淌若钢材和援助构件，研发试制后仅仅转变其物理形态，不会统统灭失、消耗，并最终组成新产物的一部分。如新品研发失败，部分可代用部件吩咐用于普通订单的产物制造，如新品研发告捷且大约匹配销售订单的，将成品吩咐并按需改制或安排直接发货，其具有市集价值且最终能杀青销售。该部分参预属于研刊行动发生的直接材料参预，故属于“研发参预”，但在司帐核算上，由于该部分产物最终对外售售，凭据“收入老本配比”原则，需阐明为“贸易老本”，而不在“研发用度”科目列示，从而导致公司研发参预与研发用度存在相反。

敷陈期内，公司酿成产物最终对外售售的研发参预和研发用度的情况如下：

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公司敷陈期内研发参预金额远高于研发用度，主要原因系跟着蒸压加气混凝土装备行业智能化、高端化的不停培植，公司通过市集探听调研，充分了解市集需求信息和意向客户对蒸压加气混凝土装备的使用需求，王人集公司对新品开发及新工艺技巧期骗等研发情况，笃定研发标的并开展具体的研发责任。公司在研发过程中保握与意向客户的技巧疏浚，便于客户了解相关研发程度和研发后果，客户在采购成套装备的同期对刊行东谈主研发酿成的产物给以采购。公司在蒸压加气混凝土装备限度领有丰富的技巧研发蓄积，通过对市集需乞降意向客户定制化需求的精确分析，杀青更具针对性的产物技巧研发，研发产物的震动率较高。

财政部于2021年12月31日印发的《企业司帐准则讲明注解第15号》（财会[2021]35号）轨则：“企业将固定钞票达到预定可使用气象前或者研发过程中产出的产物或副产物对外售售（以下统称试开动销售）的，应当按照《企业司帐准则第14号-收入》《企业司帐准则第1号-存货》等轨则，对试开动销售相关的收入和老天职别进行司帐处理，计入当期损益，不应将试开动销售相关收入对消相关老本后的净额冲减固定钞票老本或者研发开销，试开动产出的联系产物或副产物在对外售售前，合适《企业司帐准则第1号-存货》轨则的应当阐明为存货，合适其他相关企业司帐准则中联系钞票阐明条目的应当阐明为相关钞票。”

在本体司帐核算过程中，刊行东谈主已按照《企业司帐准则讲明注解第15号》进行了司帐处理，将因研刊行动而酿成的“研发试成品”在具体销售时所酿成的收入和对应的老天职别进行司帐处理，并计入当期损益。在结转存货老本时，按照《企业司帐准则第1号-存货》的轨则，从研发参预中将与研发试成品相关的材料老本开销转入存货，并按照历史本体老本计量。研发参预其他的部分，接续在研发用度中核算比肩报。刊行东谈主对于研发参预及研发用度的司帐处理形式合适《企业司帐准则》过甚讲明注解的相关轨则，与刊行东谈主的出产谋划经由相符。

2、可比案例情况

经查阅相关上市公司招股讲明书或公告，刊行东谈主针对研发过程中所产生的研发试成品对应的司帐处理形式，与多家已上市公司接纳了一样的形式，具体情况如下：

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从上可知，制造业上市公司研发酿成产物并对外售售的情况较为无数，以上案例对研发过程中酿成的研发试成品对外售售时所对应的司帐处理形式与刊行东谈主基本一致。

要而论之，刊行东谈主研发参预与研发用度存在相反主要原因是刊行东谈主将对外售售的研发试成品对应的部分研发参预计入存货或贸易老本，合适《企业司帐准则》的相关轨则，具有合感性。研发参预远高于研发用度的原因是公司对市集需乞降意向客户定制化需求的分析较为精确，研发产物的震动率较高，与刊行东谈主产物特点相符。

（二）出产老本、研发用度是否大约明确区分

公司研发中心按照《技俩责罚轨制》要求进行研发责罚，研发技俩经由主要包括技俩立项评审、联想决议评审、产物出图、产物试制、产物验收评审等，由研发东谈主员肃肃完成主要研发责任。公司出产经由主要包括出产预备、外协加工、安装调试等，出产东谈主员凭据既定的出产经由和工艺完成产物出产行动。

敷陈期内，公司严格按照研刊行动与出产行动区分设施，归集研发用度和出产谋划用度。公司研发用度按照研发技俩进行归集，核算领域包括研发联想过程中的研发领料、东谈主工薪酬、折旧摊销等。

1、物料领取

公司出产领料和研发领料分别按照出产预备和研发预备进行孤苦核算。公司凭据出产预备和研发预备，将研发技俩领用材料计入研发用度，将出产领用材料计入出产老本。

其中研发技俩的领料由领料东谈主员凭据各技俩的研发预备按研发技俩发起领料恳求，由技俩肃肃东谈主及技巧副总审核无误后从仓储部领取研发所需材料，每月末由研发技俩肃肃东谈主编制研发领料汇总清单并经技巧副总审核，在研发领料汇总清单上署名阐明后投递财务部审核，财务部凭据各月研发领料汇总清单的情况核算各研发技俩的直接材料金额并进行账务处理。

对于研刊行动酿成产物是否杀青最终销售，分为以下情形进行处理：

（1）酿成产物最终对外售售

研刊行动酿成研发产物后能直接对应销售订单的，由相关东谈主员编制研发产物的入库单，由技俩肃肃东谈主及技巧副总审核署名阐明后将研发产物吩咐至出产预备部，后续由出产预备部进行责罚。每月末由研发技俩肃肃东谈主编制研发产物对外售售清单并经技巧副总审核，在研发产物对外售售清单上署名阐明后投递财务部审核，财务部凭据研发产物对外售售清单调遣直接材料金额并进行账务处理。

上述研发酿成研发产物能直接对应销售订单的直接材料金额在各个研发技俩有产出时由研发中心与制造中心办理相关手续后由“研发用度”转入“存货”核算，待阐明相关收入后再结转相关老本，借记“贸易老本”，贷记“存货”。

（2）研发废物

研刊行动酿成研发产物后经研发中心、营销中心及制造中心共同判断后不可明确匹配现存订单以及研刊行动未酿成产物的，由相关东谈主员编制研发废物入库单，由技俩肃肃东谈主及技巧副总审核署名阐明后将相关材料吩咐至出产预备部。研发中心将该部分研发废物吩咐至制造中心后不再对该部分研发废物进行后续责罚，由制造中心将研发废物进行拆解和改制后与其他在产物进行调处责罚，进一步用于蒸压加气混凝土装备的出产或以废物样式入库再出售，公司仍然将该部分研发废物的直接材料老本列入研发用度中核算。

综上，公司对于研发领料和出产领料有明确区分。 

2、东谈主工薪酬

公司配置了较为完善的里面组织结构，研发中心肃肃产物的研发，制造中心肃肃产物的具体出产，其他责罚部门东谈主员主要肃肃对公司合座运营责罚。现在研发东谈主员包摄于公司研发部门，有利从事研刊行动，具体肃肃研发技俩的前期市集调研、研发产物的开发及联想、编制研发产物的图纸、工艺文献、BOM表等技巧文献、研发产物的出产及测试等责任。

公司按照研发东谈主员本体从事研刊行动的工时进行归集，由研发技俩的考勤肃肃东谈主按技俩统计各研发技俩东谈主员的考勤记载，由技俩肃肃东谈主及技巧副总审核，在考勤记载上署名阐明后投递东谈主事部审核，东谈主事部东谈主事专员凭据研发东谈主员的考勤记载情况计较各研发技俩的研发东谈主员东谈主工，由东谈主事部部长和技巧副总审核阐明无误后投递财务部审核，财务部凭据研发东谈主职工资统计表核算各研发技俩的东谈主员东谈主工并进行账务处理。公司出产部门东谈主员薪酬按月进行归集，并按当月出产产物的工时进行分派。

公司对于同期从事研刊行动和非研刊行动的东谈主员，严格依据考勤记载情况，按照其参与研刊行动破钞的工时和从事其他非研发责任破钞工时给以区分，分别计入研发用度或其他老本用度。

综上，公司对于研发薪酬和出产薪酬有明确区分。

 3、其他用度

其他用度主淌若研发部门使用钞票的折旧摊销费、研发部门电费、出产部门的制造用度等。研发部门使用钞票的折旧摊销费、研发部门电费计入研发用度，公司凭据企业老本核算门径，将出产部门的制造用度计入出产老本。

公司固定钞票折旧凭据具体使用部门计入相关科目，研发用度中折旧摊销费为研发部门使用的固定钞票所产生的折旧用度，由研发技俩的拓荒统计员按研发技俩统计拓荒工时，由技俩肃肃东谈主及技巧副总审核，在拓荒工时统计尊府上署名阐明后投递财务部审核，财务部凭据拓荒工时情况计较研刊行动的折旧摊销用度并进行账务处理。

研发部门电费由研发技俩的拓荒统计员按研发技俩统计拓荒工时，由技俩肃肃东谈主及技巧副总审核，在拓荒工时统计尊府上署名阐明后投递财务部审核，财务部凭据拓荒工时参预情况并王人集拓荒使用率计较研刊行动需分担的电费金额并进行账务处理。

要而论之，刊行东谈主大约明确区分研发用度与出产老本，不存在研发用度与出产老本混同的情形，研发用度归集准确。

（三）研发参预计较口径是否准确

1、刊行东谈主研发参预的归集领域

刊行东谈主王人集业务和研发本体情况制定了《研发责罚经由》，并对研发开销的归集有利制定了《研究开发用度责罚轨制》，圭表了技俩立项、技俩程度追踪、技俩验收在内的研刊行动，凭据研发开支用途、性质据实列支研发开销。

公司研发参预统计口径是公司为研发技俩获得研发数据、得出查考论断和酿成研发后果所参预的一王人东谈主工老本、材料老本和与研发联系的用度，研发开销具体归集包括：（1）从事研究开刊行动东谈主员的工资酬金；（2）企业为实施研究开发技俩而购买的原材料等相关开销；（3）为践诺研究开刊行动而购置的仪器和拓荒以及研究开发技俩在用建筑物的折旧用度；（4）为新产物和新工艺的构想、开发和制造，进行工序、技巧圭表、操作特点方面的联想等发生的用度；（5）工装准备过程中研究开刊行动所发生的用度；（6）因研究开刊行动需要购入的特有技巧所发生的用度摊销；（7）企业委派境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技巧专科奇迹机构和境外机构进行研究开刊行动所发生的用度；（8）为研究开刊行动所发生的其他用度，如办公费、通信费、专利恳求保重费、高新科技研发保障费等。

2、刊行东谈主研发参预计较口径

刊行东谈主将在蒸压加气混凝土装备产物上研发查考参预的部分原材料在研发驱散后经进一步加工后酿成可供出售的产物并最终对外售售的研发参预，纳入高新技巧企业认定恳求之研发参预的领域，具备国法衔尾依据及合感性：

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对于研发用度中直接参预用度归集口径及研发产物对外售售口径相比情况如下：

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凭据上述国法，高新技巧企业恳求相关的研发参预归集口径与司帐核算研发用度的归集口径不错存在合理相反；企业研刊行直接接酿成产物或手脚组成部分酿成的产物对外售售的直接材料参预属于研发参预归集领域，但不得进行加计扣除。

要而论之，刊行东谈主严格按影相关轨则对研发参预进行区分、归集及核算，研发参预归集澄莹、计较口径准确。

（四）研发用度率较低是否可能影响公司高新技巧企业天赋评定

敷陈期内，公司研发用度率较低的主要原因为公司研发查考参预的部分原材料在研发驱散后经进一步加工后酿成可供出售的产物，杀青销售后阐明贸易老本。

 公司于2019年11月获得高新技巧企业文凭（文凭编号xxxxxx，灵验期三年），2022年10月再次通过高新技巧企业经历认定，获得编号为xxxxxxxxx的高新技巧企业文凭，认定灵验期三年。

凭据xx国度高新技巧产业开发区（xx区）科学技巧局和国度税务总局xx国度高新技巧产业开发区（xx市xx区）税务局出具的讲明：刊行东谈主为恳求高新技巧企业认定所提交的研究开发用度相关尊府，以过甚中所触及的研究开发用度的核算形式、归集口径合适《高新技巧企业认定责罚主义》《高新技巧企业责任衔尾》等轨则要求。公司研发过程中产出的产物、副产物进行司帐处理时，组成产物、副产物等有形钞票的老本，从研发用度科目中转出，不减少高企认定时的研发用度，与公司的研发模式相匹配。戒指讲明出具日，公司不存在存续时代因不合适《高新技巧企业认定责罚主义》要求而被取消高新技巧企业天赋的情形。

要而论之，刊行东谈主研发用度率较低系研发查考参预的部分原材料在研发驱散后经进一步加工后酿成可供出售的产物TG反波胆足球app，杀青销售后阐明贸易老本，研究开发用度的核算形式、归集口径仍是相关部门阐明，合适刊行东谈主研发本体情况，具备合感性。刊行东谈主研发用度率较低不影响公司高新技巧企业天赋的评定。

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